07.05.2013
S İ R K Ü L E R
(2013/4)
ELEKTRONİK FATURA VE DEFTER UYGULAMASI
I- KONU
Son günlerde elektronik fatura (E-fatura) düzenlemek ve elektronik defter (E-defter) tutmak zorunda olan mükellefler, kendilerinden mal alan mükelleflere uyarı yazıları göndermek suretiyle E-fatura ve E-defter uygulaması kapsamına girip girmediklerini öğrenmeye çalışmaktadır.
Bu nedenle E-fatura ve E-defter uygulaması ile ilgili olarak, bu güne kadar Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanmış olan genel tebliğ ve sirkülerler dikkate alınmak suretiyle aşağıda açıklamalar yapılmıştır.
II- E-FATURA DÜZENLEMEK VE E-DEFTER KULLANMAK ZORUNDA OLAN MÜKELLEFLER
Maliye Bakanlığı tarafından14.12.2012 tarih ve 28497 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 421 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile aşağıdaki mükelleflere elektronik defter tutma ve elektronik fatura düzenleme zorunluluğu getirilmiştir.
a) 04.12.2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31.12.2011 tarihi itibariyle asgari 25 milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar.
b) 06.06.2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31.12.2011 tarihi itibariyle asgari 10 milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar.
E-fatura uygulamak zorunda olan mükelleflerin birbirlerine yapmış oldukları mal veya hizmet satışları için de elektronik fatura düzenlemek zorunludur. Kapsam dışındaki mükelleflere ise genel hükümler çerçevesinde kağıt fatura düzenlemeye devam edilecektir.
Konu ile ilgili olarak Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından 08.02.2013 tarihinde yayınlanan 58 nolu Vergi Usul Kanunu Sirküleri ile uygulama ile ilgili açıklamalar yapılmıştır. Buna göre;
- 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan mükelleflerden 2011 takvim yılı içinde mal alışı yapanlar, satın aldıkları malın türüne, fiyatına, miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın, 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış hasılatı rakamları 25 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil olacaklardır. Lisans sahibi mükelleflerden alış yapanların, madeni yağ sektöründe veya başka bir sektörde faaliyet göstermesi zorunluluk karşısındaki durumlarını etkilememektedir.
- 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden 2011 takvim yılı içinde mal alışı yapanlar, satın aldıkları malın türüne, fiyatına, miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış hasılatı rakamları 10 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil olacaklardır. Bu kapsamda alış yapanların tütün, alkol, kolalı gazozlar sektörlerinde veya başka sektörlerde faaliyet göstermesi zorunluluk karşısındaki durumlarını etkilememektedir.
- Madeni yağ lisansına sahip olan ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden sadece mal alışları bulunan mükellefler Genel Tebliğ kapsamında elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil olacaklardır. Hizmet alımları kapsam dahilinde değildir.
- Mükellefler brüt satış hasılatlarının hesaplanmasında, sadece madeni yağ, tütün, alkol veya kolalı gazoz satışları değil gelir tablosunda yer alan bütün satışları gösteren brüt satış hasılatına göre zorunluluk kapsamına alınacaktır.
- 5015 sayılı petrol piyasası kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükellefler listesi sirküler ekinde yayınlanmış olup güncel haline www.gib.gov.tr ve www.efatura.gov.tr internet adreslerinden ulaşılabilecektir.
421 seri nolu VUK Gn. Tb.de yapılan açıklamalara göre zorunluluk kapsamına giren mükelleflerin;
- E fatura uygulamasına 01.09.2013 tarihine kadar Gelir İdaresi Başkanlığı’na başvurmak kaydıyla 2013 takvim yılı,
- E-defter uygulamasına 2014 takvim yılı (elektronik defter yazılımlarını kendi geliştiren mükelleflerin 01.09.2014 tarihi itibariyle test süreçlerini başarı ile tamamlamış olmaları gerekmektedir).
içerisinde geçmeleri zorunludur.
III- DİĞER HUSUSLAR
Elektronik fatura ve defter uygulaması ile ilgili olarak dikkat edilmesi gereken hususlar aşağıda açıklanmıştır.
A- 28.06.2012 tarih ve 28337 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 416 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu’nun 232 nci maddesi uyarınca fatura düzenlemek zorunda olan mükellefler dilerlerse Gelir İdaresine başvurmak kaydıyla E-fatura uygulamasından yararlanabileceklerdir.
B- 421 Sıra Nolu VUK Gn. Tb. ile E-fatura ve E-defter uygulaması zorunlu olan mükelleflerden mal veya hizmet alan ve belirlenen hadlerin altında kalan mükelleflerden dilerlerse Gelir İdaresine başvurmak suretiyle E-fatura ve E-defter uygulamasına geçebileceklerdir.
C- Maliye Bakanlığı tarafından 13.12.2011 tarih ve 28141 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Sıra Nolu Elektronik Defter Tebliği’ne göre tebliğdeki aşağıdaki şartları taşıyan tüm gerçek veya tüzel kişiler dilerlerse Gelir İdaresine başvurmak şartıyla elektronik defter uygulamasına geçebileceklerdir.
1) Gerçek kişi mükelleflerin 5070 sayılı Elektronik İmza Kanunu hükümleri çerçevesinde üretilen nitelikli elektronik sertifikaya sahip olmaları,
2) Tüzel kişi mükelleflerin 397 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan belirlemeler çerçevesinde elektronik fatura uygulamasından yararlanma iznine sahip olması ve bu çerçevede Mali Mühür temin etmiş olması,
3) Elektronik defter tutulması, kaydedilmesi, onaylanması, saklanması ve ibrazında kullanılacak yazılımın uyumluluk onayı almış bir yazılım olması.
D- Zorunlu veya kendi istekleri ile E-fatura ve/veya E-defter uygulamasına geçmek isteyenler, başvuru işlemlerini, www.efatura.gov.tr, www.edefter.gov.tr internet adreslerinde yer alan başvuru kılavuzlarına uygun olarak yerine getirmeleri gerekmektedir.
E- Elektronik fatura uygulamasından yararlanan kayıtlı kullanıcıların listesi www.efatura.gov.tr internet adresinde yayınlanacaktır.
F- Zorunlu olarak veya kendi istekleri ile E-fatura uygulamasına geçen mükelleflerin birbirlerine yaptıkları mal veya hizmet teslimleri için E-fatura düzenleme zorunluluğu vardır.
G- Zorunlu olarak veya kendi istekleri ile E-fatura uygulamasına geçen mükellefler birbirlerine yaptıkları teslim ve hizmetler için E-fatura dışında kağıt ortamında fatura düzenleyemezler, düzenlemeleri halinde kağıt ortamında düzenlenen faturalar hiç düzenlenmemiş kabul edilir. Ayrıca fatura vermeme ve almama ile ilgili olarak VUK’da yer alan cezai yaptırımlar uygulanır.
H- Zorunlu olarak veya kendi istekleri ile E-defter uygulamasına geçen mükellefler kağıt ortamında defter tutamazlar. Bu mükellefler kağıt ortamında defter tutmaları halinde hiç defter tutmamış sayılırlar ve buna ilişkin olarak VUK’da yer alan cezai yaptırımlara maruz kalırlar.
I- Mükellefler E-fatura uygulaması (başvuru, düzenleme, iletme, kullanma, entegrasyonu, muhafazası, ibrazı) ile ilgili olarak detaylı bilgi ve açıklamalara,
- 05.03.2011 tarih ve 27512 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 397 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nden,
- 28.06.2012 tarih ve 28337 Sayılı Resmi gazete’de yayımlanan 416 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nden,
- 14.12.2012 tarih ve 28497 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 421 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nden,
- 08.02.2013 tarihinde yayımlanan 58 Nolu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinden,
- 21.02.2013 tarih ve 28566 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 424 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinden,
- www.efatura.gov.tr internet adresinden
E-defter uygulaması (başvuru, yazılımların uyumluluğu, oluşturma, muhafazası, ibrazı) ile ilgili olarak detaylı bilgi ve açıklamalara;
- 13.12.2011 tarih ve 28141 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Sıra Nolu Elektronik Defter Genel Tebliği’nden,
- www.edefter.gov.tr internet adresinden,
ulaşabilirler.
Sonuç olarak, zorunlu veya ihtiyari kapsamda E-fatura ve E-defter uygulamasına geçecek olan mükelleflerin Maliye Bakanlığı tarafından yapılan açıklamaları dikkatle takip etmeleri ilerde cezai bir yaptırımla karşılaşmamaları için önem arzetmektedir.
Saygılar sunar, çalışmalarınızda başarılar dileriz.