Maliye Bakanlığı tarafından 14.04.2012 tarih ve 28264 nolu Resmi Gazete’de yayımlanan 117 Seri nolu KDV Genel Tebliği ile 01.05.2012 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV tevkifat uygulamasına ilişkin usul ve esaslar yeniden belirlenmek suretiyle daha önce bu konuda yayımlanmış olan tüm tebliğler söz konusu tarihten itibaren yürürlükten kaldırılmıştır.

          Aşağıdaki bölümlerde KDV tevkifat uygulamasına ilişkin hususlar açıklanmaya çalışılmıştır.

          II. KDV TEVKİFAT UYGULAMA ESASLARI:
   

 

          Tam tevkifat uygulamasında, aşağıdaki işlemlere muhatap olan alıcılar işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamını tevkif edip sorumlu sıfatıyla beyan edeceklerdir.

         - İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlar tarafından Türkiye’de yapılan veya faydalanılan işlemler,
   
         - Münhasıran GVK’un 94. maddesinde belirtilen kişilere serbest meslek faaliyeti çerçevesinde, aynı Kanunun 18. maddesi (telif kazançları) kapsamına giren teslim ve hizmet işlemleri,

         - Sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç KDV mükellefiyeti olmayan kişilerce, KDV mükellefi olanlara, basit usulde vergilendirilenlere, BSMV mükelleflerine, sadece KDV’ye tabi işlemlerin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirenlere, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan kurumlara yapılan kiralama işlemleri,

         - KDV mükellefi olan kişilerce, KDV mükellefiyeti olmayan kişilere, basit usulde vergilendirilenlere, BSMV mükelleflerine, sadece KDV’ye tabi işlemlerin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirenlere, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan kurumlara verilen reklam hizmeti işlemleri,

 

 

         İleriki bölümlerde açıklanacak olan işlemlere muhatap olan ve her bir işlem itibariyle aşağıda belirtilen alıcılar hesaplanan KDV’nin işlem bazında belirlenmiş kısmını tevkif edip sorumlu sıfatıyla beyan edeceklerdir.

         Kısmi tevkifattan sorumlu olan alıcılar;

         1. KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir

         2. Belirlenmiş alıcılar

         a) 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

         b) Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

         c) Döner sermayeli kuruluşlar,

         d) Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

         e) Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

         f) Bankalar,

         g) Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

         h) Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

         ı) Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

         j) Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

        k) Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler

 

 

        a) Yapım İşleri İle Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetleri:

       Mahiyeti tebliğde belirlenmiş olan yapım işleri için belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (2/10) dur.
   
       Söz konusu işlerin alt taşeronlara devredilmesi halinde devredenler tarafından da KDV tevkifatı yapılacaktır.

       Mühendislik, mimarlık, etüt ve proje hizmetlerinin yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verilmesi halinde, bir sonraki kısımda açıklanacağı üzere KDV tevkifat oranı 9/10 olarak uygulanacaktır.

       b) Etüt, Plan – Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler:

       Bu işler için belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

       Avukatların vekalet akdi çerçevesinde müvekkillerine verdikleri hizmetler, yazılı ve görsel medya takip hizmetleri, ilan – reklam vb. hizmetler danışmanlık ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmemektedir.

       c) Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara ait Tadil Bakım ve Onarım Hizmetleri:

       Bu işler için belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı 5/10 dur.

       Tadil bakım ve onarım hizmetleri kapsamında işi yapanlar tarafından teslim edilen malzeme, yedek parça, sarf malzeme bedelleri üzerinden de tevkifat yapılacaktır.

       d) Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri:

       Bu işler için belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (5/10) dur.

      Organizasyon hizmetleri bu tebliğ ile birlikte tevkifat kapsamına alınmıştır. Buna göre, belirlenmiş alıcılara verilen konser, panel, tanıtım vb. hizmetler söz konusu alıcılar tarafından KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.

      e) İşgücü Temin Hizmetleri:

      Bu işler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

      Temin edilen elemanların, hizmet alan işletmenin ücretlisi olmaksızın bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması halinde tevkifat yapılacaktır.

      Ayrıca, özel güvenlik ve koruma hizmetleri de işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

      f) Yapı Denetim Hizmetleri:

      Bu işler için Kdv Mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

     Yapı denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumları aracılığıyla ödenmesi halinde tevkifatı kamu kurumu değil, hizmeti alan fatura muhatabı kişi veya kuruluş yapacaktır.

    Arsa karşılığı inşaat işlerinde de ödemenin müteahhit tarafından yapılması halinde, mevzuat gereği yapı denetim hizmet faturası yapı ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlendiğinden tevkifatta uygulayıcı kapsamına girmesi halinde bu kişi tarafından yapılacaktır.

    g) Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere aracılık Hizmetleri:

      Bu işler için Kdv Mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (5/10) dur.

     Bu tebliğ ile birlikte fason çanta, kemer, cüzdan vb. ile ayakkabı (terlik, çizme vb. dahil) dikim işleri tavkifat kapsamına alınmıştır. Bunlara verilen tadil, onarım hizmetleri ise kapsam dahilinde değildir.

    Aynı şekilde, fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri de tevkifat kapsamına alınmıştır.

    Terzilerin dikim, tadil, onarım şeklinde yaptığı hizmetler için de kapsam dahilindeki alıcılar tarafından KDV tevkifatı yapılacaktır.

    h) Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri:

    Bu işler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

    Bu tevkifatın kapsamını turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkan veya mağazalara götürmeleri karşılığında bu işletmeler tarafından bunlara ödenen komisyon tutarları oluşturmaktadır.

    i) Spor Kulüplerinin Yayın, Reklam ve İsim Hakları Gelirlerine Konu İşlemler:
   
    Bu işler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

    Bu tebliğ ile birlikte profesyonel spor klüplerinin (Şirketleşenler dahi)

     -  Sponsorluk yoluyla veya reklam almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklam gelirleri,

     -  Spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle yayın geliri,

     -  Toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkı gelirleri

        tevkifat kapsamına alınmıştır.
   
    j) Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri:

    Bu işler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (7/10) dur.

    Tevkifatın kapsamı eski uygulamadan farklı olarak tüm KDV mükelleflerini kapsayacak şekilde genişletilmiş, tevkifat oranı da değiştirilmek suretiyle (7/10)olarak belirlenmiştir.
 
    k) Servis Taşımacılığı Hizmeti:

    Bu işler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (5/10) dur.

    Bu tebliğ ile birlikte personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla verilen servis taşımacılığı hizmetleri tevkifat kapsamına alınmıştır.

    l) Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri:

    Bu işler için belirlenmiş alıcılar tarafından yapışacak KDV tevkifatının oranı (5/10) dur.

    Bu tebliğ ile birlikte belirlenmiş alıcılara verilen her türlü baskı, basım ve ciltleme hizmetleri tevkifat kapsamına alınmıştır. Hammadde ve malzemelerin siparişi veren tarafından temin edilmesinin tevkifat uygulamasına etkisi yoktur.

    Hazır basılı mamul teslimleri ise tevkifat kapsamına girmez.

    m) Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler:

    Bu tebliğ ile birlikte KDV Mükellefleri tarafından 5018 sayılı kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve yukarıdaki kısımlarda belirtilmeyen diğer tüm hizmet ifaları KDV tevkifatı kapsamına alınmış olup oranı (5/10) dur.

 

 

     a) Külçe Metal Teslimleri:

      Bu teslimler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (7/10) dur.

    Tevkifat kapsamına, her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler haricinde bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot teslimleri de külçe teslimi olarak kabul edilecektir.

    Hurda metallerden elde edilenler haricindeki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde KDV tevkifatı yapılmayacak sonraki safhalardaki teslimlerde tevkifat yapılacaktır.

    b) Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi:

    Bu teslimler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (7/10) dur.

    Tevkifat kapsamına bakır, çinko, alüminyum ve bunların alaşımlarından mamül; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç, çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri girmektedir. Bunların imalinden veya işlenmesinden elde edilen yarı mamul ve mamullerin teslimi kapsam dışındadır.

    c) Hurda ve Atık Teslimi:

    Bu teslimler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

    Tevkifat kapsamına, her türlü metal, plastik / lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurdası ile bunların hurda halindeki karışımlarının aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamül ve mamül maddeler girmektedir.

    Aslında KDV Kanununun 17/4-g maddesine göre söz konusu teslimler KDV’den istisnadır. Bu uygulama aynı Kanunun 18/1 nci maddesine göre istisnadan vazgeçen mükelleflerin teslimini içermektedir.

    d) Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklarından Elde Edilen Hammaddelerin Teslimi:

    Bu teslimler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

    Tevkifat kapsamına metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi girmektedir.

    Bu tebliğ ile tevkifat kapsamına alınan söz konusu ürünlerin ithalatçılar tarafından teslimi tevkifat kapsamında değildir. Sonraki safhadaki teslimlere tevkifat uygulanacaktır.

    e) Pamuk, Tiftik Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri:

    Bu teslimler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

    Tevkifat kapsamına;

     -  Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri,naturel veya toz haldeki tiftik, yün ve yapağı,

    -   Türk Gümrük Tarifesinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç) 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derileri girmektedir.

    f) Ağaç ve Orman Ürünleri:

    Bu teslimler için KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) ile belirlenmiş alıcılar tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı (9/10) dur.

   Bu tebliğ ile birlikte getirilen tevkifatın kapsamına ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde, malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri girmektedir.

 

 

   Kısmi tevkifat uygulaması ile ilgili olarak uygulamada dikkat edilmesi gereken hususlar aşağıdaki gibidir.

    a) Belirlenmiş alıcılar tarafından yapılan kısmi tevkifat kapsamındaki teslim ve hizmetlerde alıcılar tarafından KDV tevkifatı yapılmayacaktır.
   
    b) KDV’den istisna teslim ve hizmetler ile KDV Kanununun 11/1-c ve geçici 17 nci maddesi kapsamındaki teslimlerde tevkifat uygulanmayacaktır.

    c) Teslim ve hizmetin kısmi tevkifat kapsamına girmesi için her bir işlemin KDV dahil bedelinin 1000 TL’yi aşması gerekmektedir.

    d) Tevkifat yapmak zorunda olan alıcıların 2 Nolu KDV Beyannamesi ile beyan etmek durumunda oldukları KDV tevkifatını beyan etmemeleri veya eksik beyan etmeleri halinde söz konusu vergi ceza ve faizi ile birlikte kendilerinden aranılacaktır. Söz konusu verginin satıcı tarafından beyan edilmesi halinde, alıcılardan vergi aslı aranmayacaktır.

    e) Kendisinden kısmi tevkifat yapılan satıcılar devreden KDV’lerinin yetmesi halinde KDV iadesi prosedürü çerçevesinde tevkif edilen KDV’nin iadesini talep edebilirler.

 

 

    Tevkifat kapsamına alınan işlemlerde ortaya çıkan mal iadeleri ve matrah değişiklikleri ile ilgili olarak aşağıdaki hususlara riayet edilmesi gerekmektedir.

     1- Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tavkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden yapılacaktır.

     2- Hizmetlerde ise iade söz konusu değildir. Ancak hizmetin yapılmasından önce fatura düzenlenmesi halinde hizmetten vazgeçilmesi durumunda ya da hizmetin sözleşme şartlarına uygun yapılmaması halinde matrahta değişiklik olması nedeniyle düzeltme söz konusu olacaktır.

     3- Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle KDV tevkifatına ait işlemlerin bedelinde sonra artış olması halinde KDV tevkifat uygulaması yapılacaktır.

     4- Alıcı lehine oluşan kur farkı nedeniyle tevkifat matrahında sonradan bir azalma oluşursa alıcı tarafından satıcıya düzenlenen faturada işlem bedeli üzerinden KDV hesaplanacaktır. Böylece matrahta oluşan azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı ile birlikte, satıcı tarafından alıcıya iade edilecektir.

     5- Malların kısmen iade edilmesi, hizmetin bir kısmının tamamlanmaması malların ve hizmetin sözleşmede belirtilen evsafa uymaması vb. nedenlerle tevkifata tabi işlem bedelinde sonradan bir azalma oluşursa düzeltme işlemi mal iadelerinde olduğu gibi sadece tevkifata tabi tutulmayan kısım üzerinden gerçekleştirilecektir.

     6- Fazla veya yersiz tevkifat yapılması durumunda düzeltme işlemleri;

       - Fazla veya yersiz tevkif edilerek ödenen vergi, öncelikle alıcı tarafından satıcıya iade edilecektir. Alıcı satıcıya ödediğini gösterir belge ve satıcının düzeltme yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte kendi vergi dairesine başvurarak beyan ettiği verginin iadesini talep eder.

       - Tevkifata tabi olan bir işlemin satıcı tarafından da beyan edilmesi halinde satıcı gerekli düzeltmeyi yaptıktan sonra vergi dairesinden iadesini alabilecektir.

       - Fazla veya yersiz tevkifata tabi tutulan KDV’nin alıcı tarafından beyan edilip ödenmemesi halinde, sorumlu sıfatıyla tevkif edilen bu vergi tahakkuktan terkin edilecektir.

 

 

        Kısmi tevkifata tabi işlemlerde satıcılar tarafından KDV iadesi talep edilmesi halinde aşağıdaki hususlara dikkat etmek gerekmektedir.

        1- Tevkif edilen KDV’nin iade edilebilmesi için söz konusu KDV’nin alıcı tarafından 2 Nolu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. 2 nolu KDV ile beyan edilen KDV’nin ödenmesi şart değildir.

        2- Tevkif edilen KDV sadece iadeye konu edilir.

        3- İade talebi, beyanname ve eklerinde ilgili sütunların doldurulması ile birlikte dilekçe ekinde,

           - İnternet vergi dairesi aracılığıyla gönderilen listelere ait internet vergi dairesi liste alındısı,

           - Tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi,

          -  Tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturaları listesinin vergi dairelerine verilmesi halinde geçerlilik kazanacaktır.

         Ayrıca, vergi inceleme raporu, yeminli mali müşavir raporu ve/veya teminat alınmasının zorunlu olduğu durumlarda söz konusu belgelerin de ibraz edilmesi gerekmektedir.

         4- YMM raporunun arandığı hallerde, limit olarak gümrük beyannameli ihracatlarda geçerli olan tutarlar dikkate alınacaktır.

         5- Mahsuben iade talebinin, aşağıdaki işlemler için yapılması halinde 2000 TL yi geçmemek kaydıyla vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmaz. 2000 TL üzerinde ise vergi inceleme raporu ve / veya teminat aranır ve teminatın çözümü ancak vergi inceleme raporu ile yapılır.

        - Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,

        - Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,

        - Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,

        - Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,

        - Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,

        - Yapı denetim hizmeti,

        - Servis taşımacılığı hizmeti,

        - Her türlü baskı ve basım hizmeti,

        - İşgücü temin hizmeti,

        - Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti,

        Mahsuben iade talebi aşağıdaki işlemler için yapılırsa 2000 TL yi aşmaması halinde vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat istenmez. 2000 TL ve üzerinde ise vergi inceleme raporu,     YMM raporu ve / veya teminat talep edilir ve teminatın çözümü vergi inceleme raporuna  veya YMM raporuna göre yapılır.

        - Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,

        - Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri,

        - Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamındaki hizmetler,

        - Külçe metal teslimleri,

        - Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi,

        - Metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi,

        - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi,

        - Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,

        - Ağaç ve orman ürünleri teslimi,

       6- Nakden iade talebi aşağıdaki işlemler için yapılırsa münhasıran teminat ve / veya vergi inceleme raporu ile yerine getirilir, teminatın çözümü vergi inceleme raporu ile yapılır.

        - Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,

        - Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,

        - Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,

        - Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,

        - Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,

        - Yapı denetim hizmeti,

        - Servis taşımacılığı hizmeti,

        - Her türlü baskı ve basım hizmeti,

        - İşgücü temin hizmeti,

        - Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti

          Nakden iade talebinin aşağıdaki işlemler için yapılması halinde ise, 2000 TL yi aşmaması halinde teminat, vergi inceleme raporu ve teminat aranmayacak, 2000 TL ve üzerinde ise vergi inceleme raporu, YMM raporu ve / veya teminat (2000 TL yi aşan kısım için) karşılığı yapılacak, teminatın çözümü yine bahsi geçen raporların, ibraz edilmesi halinde yapılacaktır.

        - Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,

        - Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri,

        - Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamındaki hizmetler,

        - Külçe metal teslimleri,

        - Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi,

        - Metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi,

        - Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi,

        - Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,

        - Ağaç ve orman ürünleri teslimi,

        7- Aynı işlem dolayısıyla tevkifat ve indirimli oran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa öncelikle tevkifattan doğan KDV iadesi yapılacaktır.

          Mükellefin aynı dönemde başka iade hakkı doğuran işlemlerinin (indirimli orana tabi işlemler hariç) de bulunması durumunda ve iade edilmesi gereken KDV’nin, tevkifat ve diğer iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin iade beyanından küçük olması halinde, iade talebi mükellefin işlem bazında tercihi doğrultusunda yapılacaktır.

        8- İade talebi, üçüncü kişilerin vergi borçlarına mahsuben talep edilmesi halinde mahsuben iade talebi için geçerli açıklamalar dikkate alınacak, ancak üçüncü kişilere nakden ödenmesinin talep edilmesi halinde nakden iadeye esas hususlar geçerli olacak ve ayrıca noter onaylı temlik sözleşmesi ibraz edilecektir.

 

 

       1- Kısmi tevkifat kapsamına alınan işlemlerde satıcılar tebliğ ekinde yer alan ve tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vereceklerdir. Bu yükümlülüğe uymayan veya eksik ya da  yanıltıcı bildirimde  bulunanlar hakkında VUK hükümlerine göre işlem yapılacaktır.

       2- Tevkif ettikleri vergiyi beyan edip ödeyen mükellefler, söz konusu vergi ile sınırlı olmak üzere, bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin hazineye intikal etmemiş olmasından dolayı müteselsil sorumluluk uygulamasına tabi tutulmayacaktır.

       3- Tebliğin yürürlük tarihinden önce başlayıp halen devam eden işler kapsamında, yürürlük tarihinden itibaren yapılacak işlemlerde bu tebliğ dikkate alınacaktır.

       4- Bu tebliğ ile yürürlükten kaldırılan kısmı tevkifattaki işlemler için yapılan iade talepleri ile tebliğ tarihinden önce yapılan iade talepleri ilgili dönemlerde geçerli olan düzenlemelere göre sonuçlandırılacaktır.

       5- KDV tevkifatı alıcılar tarafından (genel bütçeli idareler hariç) tevkifata tabi işlemin vuku bulduğu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait 2 Nolu KDV Beyannamesi ile beyan edilecek ve ödenecektir. Genel bütçeli idareler tevkif ettikleri KDV için sorumlu sıfatıyla beyanname vermeyecekler, söz konusu KDV doğrudan bunların muhasebe birimlerince gelir kaydedilecektir.

          İşlem bedelinin ödenmemesi, işleme ait faturanın süresinde düzenlenmemesi, alıcıya geç gelmesi veya hiç gelmemesi tevkifatın beyan edilmesine engel değildir.

         2 Nolu KDV Beyannamesi de 1 Nolu KDV Beyannamesi gibi ertesi ayın 24’ü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir. 2 Nolu KDV Beyannamesi sadece tevkifata tabi işlemlerin olduğu dönemler için verilecektir.

         Kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin;

         - Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, takvim yılı aşılmamak kaydıyla işleme ait fatura vb belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken,

        - Sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısmı ise 2 Nolu KDV Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi gereken,
1 Nolu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

       6- Tevkifata tabi işlemler dolayısıyla satıcılar tarafından düzenlenecek belgenin düzeni aşağıdaki örnekte gösterilmiştir.

        Örnek: KDV hariç 3000 TL tutarındaki %18 oranında KDV’ye tabi bir işlem 5/10 oranında KDV tevkifatına tabidir. Bu işleme ait fatura aşağıdaki gibi düzenlenecektir.

         İşlem Bedeli                                  3.000,-

         Hesaplanan KDV                             540,-

         Tevkifat Oranı                                  5/10

         Tevkifat Dahil Toplam Tutar        3.540,-

         Tevkifat Hariç Toplam Tutar        3.270

         Bu fatura, satıcı açısından, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini taşımaktadır.

      7- Bu tebliğ ile birlikte akaryakıt teslimleri ile büyük ve küçükbaş hayvan etlerinin tesliminde KDV tevkifat uygulaması kaldırılmıştır.

 

 

       Maliye Bakanlığı tarafından KDV tevkifatı ile ilgili hususların tek bir tebliğde toplanması uygulamada söz konusu işlemlere muhatap olanlar için büyük kolaylık sağlayacaktır.

      Söz konusu tebliğin ve tebliğdeki açıklamaları içeren sirkülerimizin mükellefler tarafından incelenmesi uygulamanın sorunsuz bir şekilde yapılmasına yardımcı olacaktır.

      Ayrıca, KDV tevkifatına ilişkin işlemleri ve oranlarını gösteren tablo sirkülerimize ek olarak verilmiştir.

 

 

 

*Tüm mükellefler ifadesi, sirkülerimizin II-B/1 kısmındaki mükellefleri, belirlenmiş alıcılar ifadesi ise sirkülerimizin II-B/2 kısmındaki mükellefleri ifade etmektedir.
 

Faydalı olması dileğiyle, çalışmalarınızda başarılar dileriz.